О земельном налоге на недвижимое имущество, расположенное на участке, права на который не оформлены

Владельцы земли и землепользователи платят налог на землю со дня возникновения права собственности или права пользования земельным участком. В случае прекращения права собственности или права пользования земельным участком плата за землю платится за фактический период пребывания земли в собственности или пользовании в текущем году (п.287.1 ст.287 Налогового кодекса Украины (далее - НКУ)).

При переходе права собственности на здание, сооружение (их часть) налог за земельные участки, на которых расположены такие здания, сооружения (их части), с учетом придомовой территории платится на общих основаниях с даты государственной регистрации права собственности на такой земельный участок (п.287.6 ст.287 НКУ).

Государственная регистрация земельных участков осуществляется в Государственном земельном кадастре (ст. 202 Земельного кодекса Украины (далее - ЗКУ)). При этом земельный участок должен быть индивидуально определен объектом недвижимого имущества, которому присущи такие характеристики, как: площадь, границы, идентификатор в Государственном земельном кадастре и т.п.

Особенности осуществления права собственности в многоквартирном доме, правовые, организационные и экономические отношения, связанные с реализацией прав и выполнением обязанностей совладельцев многоквартирного дома относительно его содержания и управления, определены Законом Украины от 14.05.2015 №417-VIII «Об особенностях осуществления права собственности в многоквартирном доме» (далее - Закон №417).

Владелец нежилого помещения (его части) в многоквартирном жилом доме платит в бюджет налог за площади под такими помещениями (их частями) с учетом пропорциональной доли придомовой территории с даты государственной регистрации права собственности на недвижимое имущество (п.287.8 ст.287 НКУ).

Лицо, которое владеет недвижимым имуществом, расположенном на земельном участке, права на который для такого лица не оформлены, нельзя считать плательщиком земельного налога в понимании ст. 269 НКУ до момента возникновения соответствующих прав такого лица на этот земельный участок согласно записи, сформированной в Государственном земельном кадастре в порядке, определенном Законом. До такого момента указанное лицо согласно требованиям Налогового кодекса Украины не должно платить земельный налог.

Что касается лица, которое владеет недвижимым имуществом в многоквартирном доме, то права на земельный участок под многоквартирным домом и придомовую территорию возникают у всех совладельцев (владельцев жилых и нежилых помещений в многоквартирном доме) с момента государственной регистрации таких прав на земельный участок под этим многоквартирным домом и соответствующую придомовую территорию в Государственном земельном кадастре.

Непосредственным плательщиком земельного налога в этом случае будет выступать лицо, относительно которого осуществлена государственная регистрация прав на земельный участок под многоквартирным домом с учетом придомовой территории (учреждение или организация, которая осуществляет управление многоквартирным домом государственной или коммунальной собственности; объединение совладельцев многоквартирного дома, которое является субъектом регистрации согласно решению совладельцев), с момента такой регистрации прав лица на земельный участок.

Детальнее об уплате земельного налога владельцем недвижимого имущества, которое расположено на земельном участке, права на который у такого лица не оформлены, в обобщающей налоговой консультации, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 06.07.2018 р. №602.

Главное управление Государственной фискальной службы в Одесской области